Betriebsvorrichtung (BV) oder unselbständiger Gebäudebestandteil bzw. wesentlicher Bestandteil von Grund und Boden?

• BV sind alle Vorrichtungen, mit denen ein Gewerbe unmittelbar betrieben wird
• Sie stehen in einer besonderen und unmittelbaren Beziehung zu dem auf dem Grundstück oder in dem Gebäude ausgeübten Gewerbebetrieb
• Und es besteht kein Nutzungs- und Funktionszusammenhang zur Grundstücksnutzung

Entschiedene Fälle:

• Fahnenmast als bewegliches WG, BV (FG Thüringen vom 05.05.99)
• Photovoltaikanlage als bewegliches WG, BV (aktuell nochmals OFD Rheinland vom 09.03.09)
• Blockheizkraftwerk i.d.R. keine BV sondern unselbständiger Gebäudebestandteil (Heizung), damit keine gesonderte AfA für ein bewegliches WG (Niedersächsisches FG vom 10.07.08)
• Blockheizkraftwerk ausnahmsweise BV (z.B. wenn ein BHKW eine für einen bestimmten betrieblichen Vorgang erforderliche gleichbleibende Klimatisierung der Produktionsräume gewährleistet, BFH-Urteil vom 07.03.02)
• Windkraftanlagen als bewegliche WG, BV (FinMin Baden-Württemberg vom 14.05.04)

Bewegliches Wirtschaftsgut – Abschreibung

Energieturm als bewegliches Wirtschaftsgut ist abschreibungsfähig. Abschreibung bemisst sich nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des Energieturms.

• Wie kann die ND ermittelt werden?
• Vorgaben des Herstellers
• Amtliche AfA-Tabellen des FA
• Energieturm in den amtlichen AfA-Tabellen des FA noch nicht enthalten
  • Vergleichbare WG:
  • Windkraftanlage 15 Jahre
  • Photovoltaikanlage 20 Jahre
  • Blockheizkraftwerk 10 Jahre
  • Lichtreklame 9 Jahre
  • Anzeigetafel (elektr.) 15 Jahre
  Nutzungsdauer für die Abschreibung des Energieturms sollte zwischen 10 und 15 Jahren liegen – wir gehen zunächst von 12 Jahren aus

Bewegliches Wirtschaftsgut – Abschreibung

Energieturm als bewegliches Wirtschaftsgut abschreibungsfähig – ND 12 Jahre
Abschreibungsmethode

• grundsätzlich lineare AfA (Energieturm: 8,33% pro Jahr)
• Degressive AfA aktuell (01.01.2009 - 31.12.2010) möglich mit 25%, max. das 2,5-fache der linearen AfA (Energieturm: 20,85% pro Jahr auf Restbuchwert)
• Für kleine Unternehmen zusätzlich 20% Sonderabschreibung nach § 7g EStG möglich
• Umstieg von degressiver auf lineare AfA möglich

Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG

• Zusätzlich möglich für kleine Unternehmen (Betriebsvermögen aktuell unter 335.000 €)
• Bis zu 3 Jahre vor der Anschaffung können bis 40% der Nettoanschaffungskosten des Energieturms steuermindernd berücksichtigt werden
• Im Jahr der Anschaffung werden die Anschaffungskosten um 40% gemindert
• Von den verminderten Anschaffungskosten werden die degressive/lineare AfA + die Sonder-AfA gerechnet
• Steuervorteile im nachfolgenden Beispiel:

Beispiel:
Anschaffung eines Energieturms für 25.000,00 € netto, ND 12 Jahre, Steuersatz 45%

Bis Ende 2010 können damit bis zu 62,01% der Nettoinvestition steuermindernd berücksichtigt werden!